Налоговое резидентство: почему место жительства важнее паспорта

Тем, кто работает в разных странах, часто кажется, что вопрос о том, где платить налоги, должен решаться по гражданству. Обычно это не так. Почти все налоговые системы мира определяют резидентство по месту жительства: где вы живёте, где у вас есть жильё, где находятся ваша семья и ваша работа. Паспорт в кармане значит куда меньше, чем кровать, в которой вы проводите большую часть ночей.

Именно на разнице между гражданством и резидентством попадаются удалённые работники, пенсионеры, переезжающие в поисках солнца, и основатели компаний, переносящие бизнес. Одни в итоге платят налоги дважды, другие получают неожиданный счёт, а третьи обнаруживают, что так и не уехали из страны, которую считали покинутой. Чтобы разобраться в налоговом резидентстве, важнее понять, как две страны могут смотреть на одну и ту же жизнь и обе считать её своей, чем заучивать правила.

Налоговое резидентство — это правовой статус, не связанный напрямую с иммиграционным. Страна, которая считает вас своим резидентом, как правило, претендует на право облагать налогом все ваши доходы по всему миру: от зарплаты и сдачи квартиры в аренду до дивидендов, выплаченных брокером в другой юрисдикции. Нерезидент обычно платит налоги только с доходов, полученных на территории этой страны. Поэтому переход из одной категории в другую меняет всю базу доходов, которые могут облагаться налогом.

Страны определяют резидентство по совокупности критериев. Самый известный — количество дней, часто речь идёт о 183 днях в налоговом году, то есть примерно половине календарного года. Но одним подсчётом дней дело обычно не ограничивается. Во многих странах также учитывают, есть ли у вас постоянное жильё, где живут супруг или супруга и дети, где сосредоточены ваши экономические интересы и зарегистрированы ли вы на месте. Испания может признать вас резидентом, если там находится основная часть вашей деловой деятельности или экономических интересов, даже если вы не достигли установленного порога по числу дней. Великобритания заменила десятилетия судебной практики законодательным тестом на резидентство — Statutory Residence Test, в котором число дней в стране сопоставляется с такими связями, как семья, жильё и работа.

Соединённые Штаты — исключение, которое подтверждает правило. Они облагают граждан налогом на доходы по всему миру, где бы те ни жили. Такой подход, основанный на гражданстве, в широком смысле применяет только Эритрея. Для иностранцев действует взвешенная формула, известная как тест существенного присутствия: каждый день в текущем году учитывается полностью, дни предыдущего года — как треть дня, а дни позапрошлого — как шестая часть. Если в сумме получается 183 дня, вас признают резидентом при условии, что в текущем году вы провели в стране не менее 31 дня.

Поскольку каждая страна применяет собственные критерии, один человек может одновременно быть резидентом двух государств. Для разрешения таких ситуаций существуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Большинство из них основано на Модельной налоговой конвенции ОЭСР, где предусмотрена последовательная процедура определения резидентства: сначала учитывается, где у вас есть постоянное жильё, затем — где находится центр жизненных интересов, где вы обычно живёте, каково ваше гражданство и, наконец, к какому соглашению придут налоговые органы двух стран. Соглашения и зачёт налогов, уплаченных за рубежом, помогают не облагать одну и ту же зарплату налогом в полном объёме дважды, но только если вы заявите о своём праве на эти меры. К тому же они не избавляют от необходимости оформлять документы, если вы остались резидентом обеих стран.

Самая распространённая ошибка — считать, что после отъезда из страны резидентство прекращается автоматически. Многие налоговые системы продолжают считать вас резидентом, пока вы не докажете, что действительно разорвали связи со страной: продали или сдали семейное жильё, перевезли домочадцев, снялись с местного учёта. Некоторые страны идут дальше и взимают налог при выезде с нереализованной прибыли, если уезжает состоятельный резидент. В США с некоторых граждан, отказывающихся от гражданства, взимают налог при экспатриации. Если работник перебирается из одной страны в другую на короткие сроки и нигде не оседает, это не делает его лицом без налогового резидентства. Чаще всего он продолжает считаться резидентом страны, из которой уехал.

Правительства знают, что мобильный капитал реагирует на стимулы, и за последнее десятилетие налоговое резидентство стало своего рода товаром. В 2017 году Италия ввела для новых резидентов фиксированный налог на зарубежные доходы — 100 000 евро в год, в 2024 году повысила его до 200 000 евро, а для тех, кто переедет с 2026 года, установила сумму в 300 000 евро. В 2024 году Португалия закрыла для новых заявителей программу для нерезидентов, обычно проживающих за рубежом, и заменила её более узкой льготой для занятых в исследованиях и инновациях. Великобритания в апреле 2025 года отменила давно действовавший режим non-dom, заменив его четырёхлетним освобождением от налога на зарубежные доходы и прирост капитала для тех, кто приезжает после как минимум десяти лет за границей. Виза цифрового кочевника, в свою очередь, даёт право находиться в стране, но сама по себе не определяет, где вы должны платить налоги.

Последствия выходят далеко за рамки личной налоговой декларации. От резидентства зависит, какие правила распространяются на пенсию, где нужно декларировать инвестиции и в какой стране платить взносы на социальное страхование. Для работодателя удалённый сотрудник, пересёкший установленный порог, может повлечь обязанность платить налоги с фонда оплаты труда за рубежом, а в некоторых случаях — создать налогооблагаемое присутствие самой компании. Поэтому многие фирмы теперь ограничивают число дней, которые сотрудники могут работать из другой страны. Правила часто меняются, а значение имеют конкретные обстоятельства, поэтому тем, кто планирует переезд, лучше получить консультацию в обеих странах до отъезда, а не после.

Календарь незаметно превратился в налоговый документ. Для всё большего числа людей, чья работа умещается в ноутбуке, самой дорогой строкой в декларации может оказаться история поездок, о которой они прежде даже не задумывались.

Теги: двойное налогообложение, налоговое резидентство, ОЭСР, правило 183 дней, удалённая работа, цифровые кочевники